會計信用危機與會計師事務(wù)所的應(yīng)對

　　被譽為“經(jīng)濟警察”的注冊會計師從其誕生之日起就注定了要以“獨立、客觀、公正”為工作原則，以“信用”為其職業(yè)生命保證。注冊會計師的職責(zé)就是站在中立者的立場上，對上市公司的會計報表反映公司一定時日的資產(chǎn)狀況和一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果的公允性、合法性和一貫性出具審計意見，為投資者、管理者、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者提供獨立、客觀、公正的鑒證服務(wù)。如果一個注冊會計師失去了職業(yè)信用，則不僅經(jīng)其鑒證的會計報表失去價值，而且其本身的職業(yè)生命將面臨終止的危機。近階段發(fā)生在我國證券市場上的一系列上市公司造假案件的曝光使得在其中扮演了不光彩角色的注冊會計師及會計師事務(wù)所面臨著嚴重的信用危機。早在1994年四川德陽注冊會計師假驗資事件的發(fā)生就為注冊會計師的信用風(fēng)險敲起了警鐘。1999年底，國家審計署在對45家有證券業(yè)資格的注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)審計中發(fā)現(xiàn)了大量問題。其中也有部分會計師事務(wù)所的違法、違規(guī)及違背職業(yè)道德的行為被曝光，但都只作為個案，未引起全社會的廣泛關(guān)注。銀廣廈虛構(gòu)利潤7.45億、鄭百文上市后三年虛增利潤1.44億元，而會計師事務(wù)所及簽字注冊會計師卻為他們出具了無保留意見的審計報告。這些事件使得我國注冊會計師的信用危機達到了空前嚴重的程度。

    注冊會計師屢屢為上市公司的虛假報告出具無保留意見的審計報告，其最深層、最根本的原因還在于利益的驅(qū)動，但其具體的、直接的原因卻是多方面的，有外部原因，也有內(nèi)部原因。

    從外部環(huán)境來看，來自其他會計師事務(wù)所的惡性競爭是逼迫各會計師事務(wù)所出具嚴重失實的審計報告的一個重要原因。由于造假對上市公司以及莊家存在巨大吸引力，致使上市公司對注冊會計師提出了違反原則的要求，如果一家會計師事務(wù)所拒絕違反原則，則他必然面對失去客戶的風(fēng)險。原立華會計師事務(wù)所主任的一句話很有代表性：“當(dāng)你只剩下最后一個客戶時，你是�？蛻暨�是保原則？”來自國際五大會計師事務(wù)所的競爭壓力也是一個不容忽視的潛在原因，無論從執(zhí)業(yè)水平還是從服務(wù)質(zhì)量上來說，國內(nèi)會計師事務(wù)所與國際五大之間都存在著很大的差距，為了爭奪客戶，國內(nèi)會計師事務(wù)所不僅運用壓低收費的手段，更有甚者不惜違反原則。相關(guān)法律、法規(guī)不健全，對違法、違規(guī)案件處罰不力，也是造成會計師事務(wù)所知法犯法、有恃無恐的一個重要原因。雖然上市公司造假案件時有曝光，但焦點大多集中在上市公司身上，而對嚴重失職的會計師事務(wù)所至多只給予行政處罰，處罰與違法所獲得的收益遠遠不對稱，造成會計師事務(wù)所協(xié)助造假愈益泛濫。

    從會計師事務(wù)所自身來看，首先，很多注冊會計師的執(zhí)業(yè)觀念不健全是造成注冊會計師接受違法委托的一個重要原因。很多注冊會計師并沒有“信用至上”的職業(yè)理念，目光短淺，只看到眼前的利益，不考慮造假對自身及會計師事務(wù)所的長遠影響。在這種理念的指導(dǎo)下，甚至有個別會計師事務(wù)所專門聘請幾位已退休的有一定職業(yè)聲譽的注冊會計師專職簽字。對上市公司的委托審計業(yè)務(wù)來者不拒，只要有利可圖，甚至不經(jīng)審計就可以簽發(fā)無保留意見的審計報告。一些會計師事務(wù)所對其執(zhí)業(yè)的注冊會計師根本不進行職業(yè)道德教育和風(fēng)險教育，使得注冊會計師缺乏職業(yè)道德意識和風(fēng)險意識，以為錢掙到手就是勝利，而不去考慮如果出具了嚴重失實的審計報告的后果。其次，很多注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平低也是造成出具嚴重失實的審計報告的原因之一。由于注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平低而未能查出會計報表中應(yīng)該查出的錯誤信息的情況也時有發(fā)生。

    這樣，中國會計師事務(wù)所就陷入了一個怪圈，即由于執(zhí)業(yè)水平低、服務(wù)質(zhì)量差等原因造成競爭能力弱、業(yè)務(wù)承接能力低，各會計師事務(wù)所不得不通過大幅壓低收費、接受違法委托來招攬客戶，而這又嚴重損害會計師事務(wù)所的信用，使得會計師事務(wù)所競爭能力更趨減弱，業(yè)務(wù)承接能力也愈益低落。目前，在審計業(yè)務(wù)市場上，不僅國內(nèi)會計師事務(wù)所之間的競爭日漸加劇，而且來自國際五大會計師事務(wù)所的競爭壓力也在不斷增加。在這樣的形勢下，一個會計師事務(wù)所要想生存與發(fā)展下去，就必須盡快走出這個怪圈。這不僅是關(guān)系到單個會計師事務(wù)所的生存與發(fā)展的問題，也是關(guān)系到整個民族審計業(yè)的生存與發(fā)展的問題。

    目前，政府有關(guān)部門已經(jīng)意識到注冊會計師協(xié)助造假的泛濫與嚴重危害，并正在采取一系列的監(jiān)管與立法措施。面對當(dāng)前會計信用嚴重危機以及政府監(jiān)管不斷加強的形勢，筆者認為我國會計師事務(wù)所應(yīng)從以下幾個方面進行積極應(yīng)對。

    第一，加強職業(yè)道德教育。國內(nèi)會計師事務(wù)所雖然也有職業(yè)道德教育，但多流于形式，敷衍任務(wù)。注冊會計師的職業(yè)道德教育應(yīng)多從實質(zhì)上來強化，真正使遵守職業(yè)道德的觀念深入每一個注冊會計師的頭腦，使每一個注冊會計師都按照既定的職業(yè)道德去行事，不做違法、違規(guī)的事。

    第二，加強風(fēng)險教育。審計業(yè)務(wù)是一項具有高風(fēng)險的工作，其風(fēng)險不僅來自有意的出具嚴重失實的審計報告，也來自無意的出具嚴重失實的審計報告。只有使每一個注冊會計師都具有高度的風(fēng)險意識，才會使注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時以充分謹慎的心態(tài)認真地對待，從而將審計風(fēng)險降低到盡可能小的程度。

    第三，加強信用教育，建立健全信用體系。信用是會計師事務(wù)所的生命，而會計師事務(wù)所的信用是靠每一個注冊會計師來創(chuàng)造和維持的，只有每一個注冊會計師都樹立了信用至上的觀念，視信用為生命，堅決不做有損會計師事務(wù)所信用的事，則會計師事務(wù)所的信用才可以切實得到保持。同時，應(yīng)在會計師事務(wù)所內(nèi)建立健全信用體系，對每一個從業(yè)人員建立個人信用記錄，并直接與其晉職和工資晉級掛鉤，在會計師事務(wù)所內(nèi)部公開，使得大家都能相互監(jiān)督、相互學(xué)習(xí)。

    第四，嚴格進行業(yè)務(wù)篩選。在以前，你若嚴格你就承接不到業(yè)務(wù)，但現(xiàn)在形勢變了，因此，對于那些有可能造假的上市公司應(yīng)嚴格篩選，以免拿到燙手的山芋，吃不得丟不得，既沒有得到經(jīng)濟利益，還丟失了信用。對于其他公司不接手的業(yè)務(wù)，更應(yīng)慎重對待，最好也不去接手。這一點國際五大的經(jīng)驗值得我們學(xué)習(xí)。在國際五大會計師事務(wù)所，如果其中的一家不接手某項業(yè)務(wù)，則其他四家也不會接手。

    第五，加強在職專業(yè)教育，努力提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平對審計報告的質(zhì)量也起著關(guān)鍵的作用。即使上市公司沒有有意造假，也有可能會出現(xiàn)錯誤，而如果注冊會計師執(zhí)業(yè)水平低，可能無法發(fā)現(xiàn)這些錯誤，增加審計風(fēng)險。注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平得到提高后，則可以有效地將這種審計風(fēng)險降低到很低的程度。

    第六，加強會計師事務(wù)所之間的交流，尤其是要學(xué)習(xí)國際五大會計師事務(wù)所的經(jīng)驗�？梢匝�請同業(yè)專家來所進行講座、培訓(xùn)，也可以派員走出去學(xué)習(xí)、取經(jīng)。審計業(yè)務(wù)是一種不斷發(fā)展的、開放的業(yè)務(wù)，只有不斷地學(xué)習(xí)、交流，才能得到前進，也才能不被淘汰。